| http://www.MianFeiLunWen.com 免费论文网 2007-3-29 21:00:33 |
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虽说“黎明股份”做假的本领确实不小，具有“均衡性”、“完整性”、“多样性”和“隐蔽性”等特点，做假手段近乎完美的程度。但是，再高明的做假手法，总会露出一些破绽，注册会计师应当努力学会深入分析财务会计报告的方法，首先从财务会计报告中发现这些破绽，再确定审查的重点，问题就比较好解决了。
“黎明股份”，上市号600617，总股本19000万股，流通股7000万股，1998年发行股票，1999年1月28日上市。在1999年度报告中，该公司为了掩饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增营业收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。负责对该公司进行审计的事务所是沈阳华伦会计师事务所，审计报告中说：该公司“在所有重大方面公允地反映了该公司1999年12月31日的财务状况、1999年度经营成果和1999年度现金流量情况”。这是一份典型的无保留意见的审计报告。
很显然，会计师事务所的工作出现了较大的失误，其影响是深远的，既愧对领导，更愧对股民。我们不是幸灾乐祸，而是出于对注册会计师事业的责任感，觉得有必要对此问题深入探讨一下，目的是以此为鉴，防止再发生类似问题。
按照审计准则的要求，注册会计师在审计一个公司的财务会计报告时首先要进行符合性测试，包括：审计风险的评价、内部控制调查、重要性标准的估计，以及对销售、收款、采购、付款各环节的测试等等；在符合性测试的基础上制订审计计划，执行实质性测试，开始抄写工作底稿并评价。按审计要求，对实物，包括货币资金、存货、设备等都应实施抽查，抽查比例数量不小于40％，金额不少于60％。华伦会计师事务所在审计程序上估计不会出什么问题，但为什么这样重大的问题仍然查不出来呢。我们认为有其主观和客观方面的原因：
第一，从审计背景看，原来是财政、审计部门的会计师事务所改制以后，仍然保留政府行为的影子。例如，要照顾哪些公司，要对哪些企业开绿灯，事务所对此无法加以抗拒，事务所事实上成了‘拿人钱财，替人消灾’的机构。
第二，从审计主体看，会计师事务所没有审查销售对方凭证和账册的权利，应收款项尽管可以询证，但对方可以不予理会。而专员办则有权审查任何国有企业的账册。
第三，从审计时间上看，会计师事务所从事上市公司审计的时间非常之短，从企业编制出财务会计报告，到对外公布，前后最多只有两个月时间，而有资格的会计师事务所都不只为一个上市公司服务，受时间制约的因素也是比较大的。
第四，从审计风险看，会计师事务所有各种风险：
1.有上市业务的风险。上市公司的财务会计报告众目所望，风险最高，是财政部、审计署、证监会等部门审查的重点。一旦发现问题，有上市资格的会计师事务所将面临一系列的处罚（主要是行政处罚）。
2.没有上市业务的风险。从审计收入看，有上市资格的会计师事务所其收入是比较高的，有上市资格的注册会计师，其待遇也是比较高的，事务所如果没有丰厚的收入，拿什么养活他（她）们？所以，从另一个角度看，没有上市业务的风险比有上市业务的风险更大一些。
会计师执业界涌动的合并潮，提高了会计师事务所的执业能力，降低了总体的经营成本，无论对业界，还是对其服务的企业来说都是一种良好的趋势。但其中却也不免泥沙混入。尤其是自1996年实行证券、期货相关业务许可证制度以来，除了1998年新批准了5家事务所从事证券期货相关业务，没有再向其它事务所颁发过许可证。于是，从事证券期货相关业务的“许可证”成了会计师业界稀缺的“壳”资源。一些财大气粗，又苦无证券从业派司的会计师事务所纷纷向一些或因受到处罚而名声扫地，或因人力、财力不足而数年未从事上市公司审计工作的事务所买壳执业。据业内人士透露，目前的行情是一个有证券相关业务资格的“壳”价值几十万元。
看来，证券中介机构的“壳”资源的价格比起上市公司这个壳要小得多。但是业内人士指出，这种买壳现象的出现，逃避了监管部门对买壳事务所过往执业质量的审查，势必将危及会计师事务所对上市公司年报审计的质量和公正性。
“垄断”将是一种趋势被简称为“世界五大”的会计师事务所安达信，安永，毕马威，德勤和普华永道，它们的业务量在美国占到了90%以上。相比而言，我国目前排名前10位的会计师事务所的市场占有率仅有三分之一，而且审计的地域色彩比较强烈。有人通过1999年的上市公司年报统计，100余家有证券审计执业资格的会计师事务所本地客户所占的比重平均达79.6%，非“十大”事务所的客户本地化比例更是高达82.0%.武汉大学商学院会计系的余玉和苗詹俊认为，这既不利于会计师事务所培养良好的风险、质量和品牌意识，又加重了注册会计师与上市公司间审计关系的失衡，危害了审计的独立性。通过不断合并与重组，逐步提高上市公司审计业务的集中度，进而形成寡占型的审计市场结构，有利于克服上述弊端。首先，可以消除审计活动的地域性，避免来自当地政府的行政干预和当地企业的种种牵制，并打破地区封锁和部门垄断，形成全国统一、公平竞争的审计市场；其次，可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所等不正当手段，从而提高上市公司审计的可靠性；最后，有利于形成若干家规模巨大的会计师事务所，增强保持审计独立性的实力。
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